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对谢老师讲授企业审计常见方法、技巧与案例分析的感想

2023-05-31

2023年5月12日,谢老师在讲授关于企业审计常见方法与技巧时,以各审计案例为材料,讲述“三重一大”经济决策审计中需要关注的方面,包括经济事项决策制度、内部控制制度、具体事项举例等,其主要思路为两种:顺查与逆查。顺差通过了解相关环节对应的制度规章是否完善,其次查验相关业务执行过程是否合理且到位,最后查看结果。而逆查则通过结果去核查相关环节以及制度是否有漏洞和其不科学性。谢老师在此次授课中主要讲解了如下内容:

一、“三重一大”的决策制度

 (一)客观表述领导经济责任的履行情况

首先,审计人员对于领导经济责任的履行情况不应只照搬被审计单位提供的资料,即避免出现渲染色彩的言语。其次,对于领导人在任期间存在重大经济事项决策管理不到位的情况,应该强调单位,而不是一味放大个人的责任。审计人员应该用更公正的言语去陈述履行情况。

(二)决策制度是否健全

重大经济决策制度是确定被审计单位哪些事项属于重大经济事项,重大经济事项该如何决策的依据。因此审计要查看被审计单位是否制定相应的工作规则、议事规则等制度,制定的制度是否对重大经济事项的决策程序、范围、权限、标准作出规定,是否符合相关规定等方面。

在具体审计过程中要审查被审单位相关经济决策有无党委会监督,且党委会的权限设立是否合理,有无党委会一方权限过大架空董事会,造成管理混乱。其次查看公司内部的法人结构是否平衡,股东、董事会和经理人员权利、责任和利益是否相互制衡。最后,除了被审计单位自己制定的规章制度以外,还应结合当地国资委或上级部门的相关政策以及制度来确定有无违规决策,即有无超越权限进行决策。

(三)决策的程序是否合理

重大经济决策顺序有无倒置。被审计单位重大经济决策的程序,是了解决策事项的重要内容。因此审计要查看被审计单位会议研究重大事项的时间以及该事项的实际执行时间,是否存在先执行后决策的情况,违背了重大经济事项集体决策的前置要求。其次,根据章程的约定内容查验决策通过是合理,例如:决策通过要求三分之二人的同意表态,其会议纪要是否记录相关人数的投票表态。另外,如果决策过程中出现异议,对其异议是否有书面记录。

(四)决策的效果

一旦决策出现问题,可能是执行层面有问题,也不排除决策方面有问题。此处采用逆查方式,即反查这项决策的过程是否有不科学之出,或者决策制度本身存在漏洞。

二、内控制度的审计

(一)内控制度建设是否完善

在具体审计过程中被审单位一般都会提供组织架构、规章制度、内控制度等文件,除了被审计单位本身存在的相关业务内部控制,我们审计人员更多的要去考虑是否有业务环节没有存在内控制度的情况。

(二)内部控制制度执行是否有效

内部控制执行的有效性可以结合报告中披露的问题去阐述,执行过程中还存在的漏洞,例如:被审计单位会议纪要流于形式,此为表述现象,我们在报告中应揭露其内部控制存在的问题即被审单位会议纪要管理存在疏漏。

 三、具体项目的内部控制审计重点

(一)科研项目审计

科研项目审计的重点关注包括科研经费开支真实性、合理性、相关性以及专业人士对其效益型评价指标等。以某项目的审计背景为例,其存在相关经费作为自筹经费、经费到位和报账不及时、项目信息公开不到位、课题支付的资料与课题本身不符等问题。

(二)食堂审计

审计人员应关注食堂的承包、采购、保管等风险管控是否有效。审计人员要通过查阅资料、现场勘查等方式,围绕食堂收支核算、物资采购、供餐管理等方面,审核是否存在擅自转移、挪用食堂收入、违规对外承包等问题。

(三)工程内部控制审计

在内部控制审计中,审计的重点应放在岗位分工与授权批准、价款支付、竣工决算控制等内容上。故此,在建设项目内部控制审计中,其重点确定为以下几个方面:

1.岗位分工与授权批准制度审计

检查被审计单位各项业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度,明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及控制措施,规定经办人的职责范围。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。

2.概算、预算控制制度审计

首先,检查被审计单位是否建立工程项目概算、预算环节的控制制度,对概算、预算的编制、审核等是否做出明确规定以确保概算预算编制科学、合理。其次,检查工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概算预算进行审核,重点审查编制依据、内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。

3.价款支付控制制度审计

检查被审计单位是否建立工程价款支付控制制度,是否对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定以确保价款支付及时、正确。经复核无误后,方可办理支付手续。由于工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,应提供完整的书面文件和其他相关资料。重点关注工程有无超付工程进度款,工程合同付款的两种方式:一是按照合同金额(或总价合同金额)支付;二为按每次工程的实际完工量(经监理和甲方签字)支付。实际过程中有无按照协议内容且由跟审方审核后,再进行支付。

4.竣工决算控制制度审计

首先,检查被审计单位是否建立竣工决算环节的控制制度,对竣工清理、决算、审计、验收等做出明确规定,确保竣工决算真实、完整;是否建立竣工清理制度,明确竣工清理的范围、内容和方法,如实填写并妥善保管竣工清理清单。其次,检查被审计单位是否及时组织竣工决算审计,对未实施竣工决算审计的工程项目,是否严禁办理竣工验收手续。

 最后谢老师提出,审计人员在撰写审计报告不仅言语要精练,文章内容也要“举一纲而万目张”,对于重大风险问题要落实,对于其他细节问题则要把握取舍;其次,对于审计人员本身只有不断的去接触新的行业,同时去学习不同行业新的知识且不断总结,才能在审计的征途上走的越来越好,越来越远。

审计二部 廖育洁编

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